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營業稅“劇終”,增值稅改革提速

發布日期:2018-08-10 作者:青海財務 點擊:

實施60多年的營業稅正式廢止!

1030日,國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》。這標志著在中國實行了60多年的營業稅告別演出“劇終”,也意味著增值稅改革進程的全面加速。

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  李克強總理指出,經法律程序批準全面推開營改增試點后,原來實行營業稅的服務業領域已統一征收增值稅,實質上全面取消了實施60多年的營業稅,營業稅暫行條例實際已停止執行。為鞏固和擴大營改增大幅減稅成果,必須修改相應法規,并重新以法規形式確定下來。

六十多年,營業稅“讓賢”增值稅

雖然這次營業稅退出是歷史性的,但多數人并不感覺意外。因為從去年51日開始,房地產、建筑、金融和生活服務業全面推開營改增,我國在實施營業稅的最后四大行業被全部“攻克”。

“這次國務院廢止營業稅相關條例,相當于從法律層面正式宣告營業稅的終結,把營改增的成果以行政法規的形式固定下來,為下一步深化增值稅改革和推進增值稅立法奠定基礎。”上海財經大學教授胡怡建說。

從營業稅徹底過渡到增值稅,是我國稅制改革邁出的堅實一步。歷史上,有關營業稅和增值稅的爭論在世界各國普遍存在。1954年,法國正式實行增值稅制度,此后,增值稅即迅速地在世界上不同區位、不同經濟發展階段的許多國家和地區推廣開來。目前,全世界已有超過160個國家和地區開征了增值稅。

同屬于流轉稅的這兩個稅種,到底有什么不同呢?從基本特征來看,營業稅為價內稅,計入企業收入和成本,以提供服務的營業額為稅基,應納稅額為營業額×適用稅率,采取環環征收、不得抵扣的征收方式。增值稅則為價外稅,不計入企業收入和成本,以貨物或服務的增值額為稅基,應納稅額為銷項稅額抵減進項稅額的余額,采取環環抵扣、增值征稅的征收方式。

增值稅之所以受到廣泛歡迎并逐步取代營業稅,在于其獨特的優越性:增值稅只對增值額征稅,有效避免了重復征稅,對同一貨物服務而言,無論生產、流轉環節存在何種差異,只要增值額相同,增值稅就相同;同時,由于具有環環抵扣的征抵機制,可使納稅人為了維護自身利益盡量索取發票,從而有效控制偷漏稅行為。

“相較而言,營業稅比較適用于社會分工較為簡單、產業形態單一的經濟結構,而當經濟結構日益復雜、社會分工逐步細化后,很多企業都是既有貨物又有服務的狀態,增值稅就更有利于促進稅負合理、經濟發展。”胡怡建解釋說。

我國從1979年開始試點引入增值稅制度,最初在3個城市的5類貨物中試點。1984年,國務院發布《增值稅條例(草案)》,增值稅有了法定身份,成為我國的一個獨立稅種。1993年,國務院發布《增值稅暫行條例》,并于次年實施,規定對所有貨物和加工修理修配勞務統一征收增值稅,而對其他勞務、不動產和無形資產征收營業稅。自此,我國營業稅和增值稅并存的格局穩定運行了十多年。

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然而,這種并存的格局在運行中暴露出了一系列問題,最為重要的就是增值稅抵扣鏈條不完整,一家制造業企業,其采購的原材料等工業品可以取得增值稅發票,抵扣稅款,而對外購買服務、不動產等不能取得增值稅發票,無法抵扣稅款,存在重復征稅問題,制造業企業稅負加重。

為消除重復征稅、促進經濟結構優化,國務院決定自2012年起,率先在上海的交通運輸業和部分現代服務業實施營改增試點。此后,試點范圍和區域逐步擴大,到2015年底,營改增已覆蓋交通運輸、郵政、電信3個大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現代服務業,區域覆蓋全國。201651日,營改增收官之戰打響,營業稅僅剩的建筑、房地產、金融和生活服務四大行業一次性完成營改增改革,涉及試點納稅人1100多萬,營業稅占原營業稅總收入的比例約80%,特別是作為很多企業重要成本的不動產支出納入抵扣范圍,減稅作用十分明顯。

數據顯示,營改增作為近年來我國實施的最大規模減稅舉措,實施5年多來已累計減輕企業稅負1.7萬億元。這一改革有效降低了實體經濟成本,激發了市場活力,引導企業脫虛向實,有力催生了經濟新動能。

稅收法定,體現稅收權威性穩定性

此次對相關稅收條例的廢止和修改,不僅是推進稅制改革的必要步驟,也是切實落實稅收法定原則的具體體現。

“稅收法定,有利于體現稅收的統一性、權威性和法定性,是依法治國的重要組成部分。”胡怡建表示,現階段基本實現稅收法定,重要原則就是所有稅收都要經過立法機關立法確定征收,這一方面要求對目前由國務院法規確定征收的稅種,逐步改由全國人大立法征收,另一方面,新開征的稅種,必須由全國人大以立法程序審議通過并確定下來。

在營改增試點過程中,為了改革的及時推進和適應各種情況,保證行業稅負只減不增的目標順利實現,大部分具體試點方案是由財政部、稅務總局以部門規章形式進行規定的。據統計,僅去年全面推開營改增試點,財稅部門就出臺了40多份政策性文件,這些文件大部分具有臨時性和過渡性質,還需要上升為相關法律法規,保證稅收制度的統一權威。

而此次國務院廢止和修改相關條例,正是把營改增政策規范化法治化的具體體現,也將為未來增值稅立法奠定堅實基礎。“增值稅改革需要經歷一個改革、改制、立法的過程,目前完成的是改制這一步,相信距離增值稅立法不遠了。”胡怡建說。

簡并稅率,增值稅改革再起航

營業稅“謝幕”,營改增收官,并不意味著增值稅改革就功德圓滿了。相反,隨著增值稅成為我國第一大稅種,未來改革任務將更加艱巨。

快馬加鞭未下鞍。今年419日,距離全面推開營改增試點還不到一年,國務院常務會議決定繼續推進營改增,簡化增值稅稅率結構。從今年71日起,將增值稅稅率由四檔減至17%11%6%三檔,取消13%這一檔稅率;將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%

“財稅改革是牽一發而動全身的改革,要充分考慮經濟發展需要和國家財政的負擔能力。”胡怡建介紹,增值稅作為我國第一大稅種,稅率調整對財政收入影響十分明顯,未來要在考慮不同行業實際情況的基礎上,重點解決制造業與服務業稅率差距大的問題,減輕實體經濟的稅收負擔,通過有減有增的結構性調整,逐步減少增值稅稅率檔次,最終建立兩檔甚至一檔的稅率機制。

與此同時,營改增過程中所出臺的一系列稅收優惠政策和過渡性措施,也應該逐步通過改制和立法的過程加以完善。屬于全國性、統一的稅收優惠政策,應該通過立法的形式加以固定,更好地發揮稅收優惠政策在扶持小微企業等方面的作用。


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